Главбух. Труд и зарплата , № 4 (16) апрель

Государственная налоговая администрация Украины с целью надлежащей организации администрирования налога на прибыль сообщает о налоговом учете расходов на оплату труда работников, занятых на работах по ремонту, реконструкции, модернизации и других видах улучшения основных фондов.

Статьей 5 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” (далее — Закон) определен общий порядок формирования состава валовых расходов плательщика налога, учитываемых им в уменьшение валовых доходов. Особенности определения состава расходов на оплату труда установлены пунктом 5.6 этой статьи, положения которого применяются с учетом норм п. 5.3 ст. 5 Закона.

В частности, в соответствии с пп. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5 Закона в состав валовых расходов не включаются расходы на приобретение, строительство, реконструкцию, модернизацию, ремонт и другие улучшения основных фондов, подлежащих амортизации согласно ст. 8 Закона.

Так, пп. 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 Закона преду­смотрено, что амортизации подлежат расходы на проведение всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов.

Следовательно, расходы на оплату труда работников, занятых на работах, связанных с ремонтом (улучшением) основных фондов для собственных производственных нужд предприятия, формируют расходы на проведение такого ремонта (улучшения).

При этом в соответствии с пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закона плательщики налога имеют право в течение отчетного периода отнести к валовым расходам любые расходы, связанные с улучшением основных фондов, подлежащих амортизации, в том числе расходы на улучшение арендованных основных фондов, в сумме, не превышающей 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало такого отчетного периода.

Расходы, превышающие указанную сумму, распределяются пропорционально сумме фактически понесенных плательщиком налога расходов на улучшение основных фондов групп 2, 3, 4 или отдельных объектов основных фондов группы 1 и увеличивают балансовую стоимость основных фондов соответствующих групп или отдельных объектов основных фондов группы 1 по состоянию на начало расчетного квартала.

Учитывая изложенное, расходы на оплату труда работников, занятых на работах по ремонту, реконструкции, модернизации и других видах улучшения основных фондов, подлежат отражению в налоговом учете плательщика налога в соответствии с пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 7 Закона.

Указанный вывод подтверждается письмом Министерства финансов Украины от 22.06.2006 г. № 31¬21030¬11/23¬4859/7716 “Относительно расходов на ремонт, налогообложение талонов на питание и безвозмездно переданных товаров”.

В связи с изданием этого разъяснения считать утратившими силу письма Государственной налоговой администрации Украины:

от 01.07.2004 г. № 5297/6/15¬1116;

от 20.08.2004 г. № 16016/7/15¬1117;

от 23.10.2006 г. № 19739/7/15¬0317.

При этом письменные разъяснения органов государственной налоговой службы Украины, противоречащие этому налоговому разъяснению, не применяются.

Заместитель Председателя С. В. Чекашкин

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ

В течение последних трех лет ГНАУ убеждала нас в том, что в налоговом учете расходы на оплату труда своих работников, занятых на работах по ремонту, реконструкции, модернизации и других видах улучшения собственных основных фондов, подлежат включению в валовые расходы как расходы на оплату труда согласно подпункту 5.6.1 Закона о прибыли. Об этом свидетельствуют три письма ГНАУ: от 23.10.2006 г. № 19739/7/15-0317 (далее — Письмо № 19739, см. ГТЗ № 12/2007, стр. 53), от 01.07.2004 г. № 5297/6/15-1116; от 20.08.2004 г. № 16016/7/15-1117.

Однако, кроме специальной “зарплатной” нормы, установленной подпунктом 5.6.1 Закона о прибыли, действует и другая специальная норма, приведенная в подпункте 8.7.1 указанного Закона и устанавливающая порядок отнесения к валовым расходам расходов на ремонт, реконструкцию, модернизацию и другие виды улучшения основных фондов. Согласно указанной норме расходы на оплату труда своих работников-ремотников — это расходы, связанные с ремонтом (улучшением) собственных основных фондов, которые либо включаются в валовые расходы (в сумме, не превышающей 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало отчетного периода), либо увеличивают балансовую стоимость основных фондов соответствующих групп или отдельных объектов основных фондов группы 1 (в случае превышения 10 %-ного лимита). Сторонником налогового учета зарплаты работников-ремонтников по указанной норме является Минфин, о чем свидетельствует его письмо от 22.06.2006 г. № 31-21030-11/23-4859/7716.

Комментируемое письмо свидетельствует о том, что ГНАУ изменила свою либеральную позицию (три вышеуказанных ее письма отменены) и заняло сторону Минфина, хотя в Письме № 19739 не соглашалась с главным финансовым органом и указывала на то, что право разъяснять отдельные положения налогового законодательства предоставлено именно ГНАУ.

Таким образом, теперь налогоплательщикам необходимо руководствоваться подпунктом 8.7.1 Закона о прибыли. Тем же, кто руководствовался отмененными письмами-разъяснениями ГНАУ, направленными в адрес других налого-плательщиков, и включал все “ремонтно-зарплатные” расходы в валовые, необходимо “подправить” налоговый учет либо быть готовым к отстаиванию своей позиции в суде, “прикрывшись” нормой подпункта 4.4.1 Закона № 2181 о разрешении конфликта интересов в пользу налогоплательщика.