Главбух. Труд и зарплата , № 3 (15) март

<...>

В соответствии со ст. 6 Закона Украины от 22 мая 2003 года № 889 “О налоге с доходов физических лиц” (далее — Закон) налоговая социальная льгота применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца в качестве заработной платы исключительно по одному месту его начисления (выплаты), если его размер не превышает сумму месячного прожиточного минимума для трудо­способного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 гривен.

Определение понятия “заработная плата” приведено в пункте 1.3 “д” ст. 1 Закона, согласно положениям которого заработная плата — это доходы, начисленные (выплаченные, предоставленные) вследствие осуществления плательщиком налога трудовой деятельности на территории Украины, от работодателя, независимо от того, является ли такой работодатель резидентом или нерезидентом, а также прочие поощрительные и компенсационные выплаты или прочие выплаты и вознаграждения, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону (абзац третий п. 1.1 ст. 1 Закона).

Налоговая социальная льгота не может быть применена к другим доходам плательщика налога, если он получает в течение отчетного налогового периода одновременно доходы, перечисленные в пп. 6.3.3 п. 6.3 ст. 6 Закона. К этому перечню (часть “е”) относятся доходы субъектов предпринимательской деятельности, получаемые ими от осуществления такой деятельности.

Согласно статье 14 раздела IV Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 № 1392 “О подоходном налоге с граждан”, регулирующего осуществление предпринимательской деятельности по общей системе налогообложения и фиксированному размеру налогообложения, и Указу Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727 “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства”, в редакции Указа Президента Украины от 28 июня 1999 года № 746/99, отчетным налоговым периодом у физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности является квартал, полугодие, год.

Налоговая социальная льгота не применяется также к доходам самозанятого лица, полученным непосредственно от осуществления предпринимательской деятельности.

Также сообщаем, что в соответствии с пп. 6.3.2 п. 6.3 ст. 6 Закона работодатель отражает в составе годовой налоговой отчетности все случаи получения заявлений плательщиков налога о применении льготы и заявлений об отказе от такой льготы.

В то же время работодатель, который на основании надлежащим образом полученного заявления плательщика налога о применении льготы применяет такую льготу, не несет какой­либо ответственности за нарушение таким плательщиком налога требований подпункта 6.3.1 этого пункта, за исключением, когда такой работодатель и такой плательщик налога являются связанными лицами или когда суд устанавливает факт сговора между таким работодателем и таким плательщиком налога, направленного на уклонение от обложения этим налогом (пп. 6.3.5 п. 6.3 ст. 6 Закона).

Дополнительно сообщаем, что в соответствии со ст. 2 и 8 Закона Украины от 4 декабря 1990 года № 509 “О государственной налоговой службе в Украине” к полномочиям налоговых органов, являющихся контролирующими органами относительно налогов и сборов (обязательных платежей), взимаемых в бюджеты и государственные целевые фонды, относится осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджеты, государственные целевые фонды налогов и сборов (обязательных платежей), а также неналоговых доходов, установленных законодательством, предоставление разъяснения законодательства по вопросам налогообложения среди налогоплательщиков и издания в случаях, предусмотренных законом, нормативно-правовых актов и методических рекомендаций по вопросам налогообложения.

Также, согласно пп. 4.4.2 п. 4.4 ст. 4 Закона Украины от 21.12.2000 № 2181III “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами” (далее — Закон № 2181) разъяснения отдельных положений налогового законодательства предоставляются контролирующими органами в порядке, определенном соответствующим центральным (руководящим) органом контролирующего органа, исходя, в частности, из принципов налогообложения, изложенных в Законе Украины “О системе налогообложения”, и экономического содержания рассматриваемого налога. Налоговое разъяс­нение является обнародованием официального понимания отдельных положений налогового законодательства контролирующими органами в рамках их компетенции и не имеет силы нормативноправового акта.

Центральный (руководящий) орган контролирующего органа обязан издавать и обнародовать письменные разъяснения норм законодательства, касающиеся всех аспектов обложения отдельным налогом, сбором (обязательным платежом).

Порядок предоставления разъяснений отдельных положений налогового законодательства утвержден приказом Государственной налоговой администрации Украины от 12.04.2003 № 176 и зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 23.04.2003 под № 326/7647.

Касательно ссылок на пп. 4.4.1 п. 4.4 ст. 4 Закона № 2181 относительно конфликта интересов, то эта норма распространяется на процедуру апелляционного согласования жалоб плательщиков налога на действия налоговых органов.

Полномочия относительно официального толкования Конституции Украины и законов Украины, согласно Закону Украины от 16.10.96 № 422/96ВР “О Конституционном Суде Украины”, имеет именно Конституционный Суд Украины.

Заместитель Председателя ГНА Украины С. Лекарь