Главбух. Труд и зарплата , № 4 (16) апрель

Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо относительно затронутых в нем вопросов и сообщает.

1. Законом Украины от 22 мая 2003 года под № 889¬IV “О налоге с доходов физических лиц” (пп. 4.3.24 п. 4.3 ст. 4, далее — Закон), вступившим в силу с 1 января 2004 года, установлено, что в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода налого¬плательщика не включаются (не подлежат отражению в его годовой налоговой декларации) доходы в виде стоимости путевок на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины такого налогоплательщика или его детей в возрасте до 18 лет, которые предоставляются ему безвозмездно или со скидкой (в размере такой скидки) профессиональным союзом, в который зачисляются профсоюзные взносы такого налогоплательщика — члена такого профессионального союза, созданного согласно законодательству Украины, или за счет денежных средств соответствующего фонда общеобязательного государственного социального страхования.

Путевки, которые предоставляются налого-плательщику в ином порядке, в частности, за счет денежных средств предприятия-работодателя, рассматриваются с целью налогообложения как дополнительное благо, полученное таким налогоплательщиком от его работо-дателя, которое подлежит обложению налогом с доходов физических лиц на общих основаниях с учетом требований пункта 3.4 статьи 3 Закона (пп. 4.2.9 “е” п. 4.2 ст. 4 Закона).

2. Согласно Закону (п. 1.2 ст. 1) к получаемым работниками от предприятий, учреждений, организаций, физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности доходам относится безвозмездное предоставление им в пользование, в частности, проездных билетов на проезд в городском пассажирском транспорте или возмещение работникам стоимости проезда в городском пассажирском транспорте.

При условии, что специфика работы предприятия требует для исполнения служебных обязанностей перемещения (поездки) работников от основного места работы к другому объекту, что удостоверяется соответствующими документами (распоряжение руководителя предприятия относительно такого выезда, фактические маршрутные листы), стоимость приобретенных предприятием проездных билетов, которые персонально не распределяются между работниками, а выдаются им при необходимости для выполнения производственных заданий (в связи со спецификой работы), а также суммы, возмещенные работникам за проезд во время исполнения ими служебных обязанностей, которые по специфике выполняемой работы требуют перемещения этих работников от одного объекта к другому, с целью налогообложения рассматриваются с учетом положений подпункта 4.3.2 пункта 4.3 статьи 4 Закона и не являются объектом обложения налогом с доходов физический лиц.

3. Согласно подпункту 4.3.22 пункта 4.3 статьи 4 Закона не подлежат включению в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода денежные средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемых в качестве помощи на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика его работодателем за счет денежных средств, которые остаются после обложения такого работодателя налогом на прибыль предприятий, при наличии соответствующих подтверждающих документов, кроме расходов, указанных в подпунктах “а”—”з” подпункта 5.3.4 пункта 5.3 статьи 5 Закона.

Согласно Закону Украины “О налогообложении прибыли предприятий” (пп. 2.1.1 п. 2.1 ст. 2), плательщиками налога на прибыль являются из числа резидентов — субъекты хозяйственной деятельности, бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения, организации, осуществляющие деятельность, направленную на получение прибыли как на территории Украины, так и за ее пределами.

4. Согласно Закону (пп. 4.2.1 п. 4.2 ст. 4), в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода с целью обложения налогом с доходов физических лиц включаются, в частности, доходы в виде заработной платы, другие выплаты и вознаграждения, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового или гражданско¬правового договора, кроме перечня доходов, которые не включаются в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода, т. е. не подлежат налогообложению, приведенного в пункте 4.3 статьи 4 Закона.

В данном перечне не указаны суммы едино­временной денежной выплаты гражданам преклонного возраста в связи с выходом на пенсию, осуществляемые по решению трудового коллектива за счет денежных средств предприятия в соответствии со статьей 15 Закона Украины “Об основных принципах социальной защиты ветеранов труда и граждан преклонного возраста”, и суммы денежной помощи, выплачиваемые государственным служащим в соответствии с частью пятой статьи 37 Закона Украины “О государственной службе”, поэтому с целью обложения налогом с доходов физических лиц эти суммы включаются в месячный (годовой) налого-облагаемый доход налогоплательщика и подлежат налогообложению при их выплате на общих основаниях (п. 7.1 ст. 7 Закона).

5. Согласно подпункту 4.3.1 пункта 4.3 статьи 4 Закона не являются объектом налогообложения лишь суммы компенсаций, получаемые налогоплательщиком соответственно из бюджетов, Пенсионного фонда Украины и фондов общеобязательного социального страхования согласно закону.

Суммы выходного пособия, выплачиваемые работнику в установленном законом размере согласно статье 44 Кодекса законов о труде Украины, при прекращении трудового договора на основаниях, указанных в пункте 6 статьи 36 и пунктах 1, 2, 6 статьи 40 этого Кодекса, выплата которых осуществляется в связи с условиями соблюдения трудового договора за счет предприятия, учитывая положения абзаца третьего пункта 1.1 статьи 1 Закона, с целью налогообложения рассматриваются как заработная плата.

6. На основаниях, определенных подпунктом 4.3.1 пункта 4.3 статьи 4 Закона, не облагается налогом с доходов физических лиц помощь на погребение, выплачиваемая за счет денежных средств фонда общеобязательного социального страхования в порядке и размерах, установленных Законом Украины от 18.01.2001 под № 2240¬III “Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением”. Кроме указанной помощи на погребение, Закон устанавливает (пп. 4.3.21 п. 4.3 ст. 4 Закона), что не включаются в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика денежные средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемых в качестве помощи на погребение налогоплательщика любым физическим лицом или благотворительной организацией, и в двойном размере суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 — в случае предоставления такой помощи работодателем такого умершего налогоплательщика по его последнему месту работы (в т. ч. перед выходом на пенсию). На сегодняшний день эта сумма составляет 1020 гривен (365 грн. х 2 х 1,4)*. Сумма превышения над такой суммой, при ее наличии, подлежит налогообложению при ее выплате по ставке, установленной пунктом 7.1 статьи 7 этого Закона.

В случае предоставления работнику материальной помощи в связи со смертью члена его семьи, ее сумму при налогообложении следует рассматривать с учетом положений подпункта 9.7.3 пункта 9.7 статьи 9 Закона.

7. Как было указано выше, к доходам, полученным из источников происхождения из Украины, относится заработная плата, определение которой приведено в подпункте 1.3 и абзаце третьем пункта 1.1 статьи 1 Закона. В частности, для целей этого Закона под термином “заработная плата” понимаются также другие поощрительные и компенсационные выплаты или другие выплаты и вознаграждения, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма, к которым относится и пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, и в других случаях, определенных в статье 35 Закона Украины от 18.01.2001 под № 2240¬III “Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением” <...> .

Учитывая изложенное и то, что согласно последнему абзацу подпункта 4.3.1 пункта 4.3 статьи 4 Закона такое пособие является объектом налогообложения, то для целей этого Закона с целью обложения налогом с доходов физических лиц оно рассматривается как заработная плата и учитывается в соответствующем отчетном месячном периоде, к которому, кроме того, применяется налоговая социальная льгота.

Заместитель Председателя ГНА Украины С. Лекарь