Главбух. Труд и зарплата , № 4 (16) апрель

<…>

Порядок налогообложения доходов физических лиц с 01.01.2004 г. регулируется Законом Украины от 22.05.2003 г. № 889¬IV “О налоге с доходов физических лиц” (далее — Закон № 889).

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 1 Закона № 889 доход плательщика налога — это сумма любых денежных средств, стоимость материального и нематериального имущества, прочих активов, имеющих стоимость, полученных плательщиком налога в собственность или начисленных в его пользу в течение соответствующего отчетного налогового периода из разных источников как на территории Украины, так и за ее пределами.

Подпунктом 4.3.20 пункта 4.3 статьи 4 Закона № 889 установлено, что в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода плательщика налога не включается (не подлежит отражению в его годовой налоговой декларации) сумма, уплаченная работодателем в пользу заведений образования в счет компенсации стоимости подготовки или переподготовки плательщика налога — наемного лица по профилю деятельности или общим производственным нуждам такого работодателя, но не выше размера суммы, определенной в подпункте 6.5.1 пункта 6.5 статьи 6 этого Закона, из расчета на каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки такого наемного лица, то есть не выше суммы, равной сумме прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 гривен (в 2007 г. — 740 грн*.).

Если такое наемное лицо прекращает трудовые отношения с таким работодателем в течение такого обучения или до окончания второго календарного года от года, в котором заканчивается такое обучение, то сумма, уплаченная в компенсацию стоимости такого обучения, приравнивается к дополнительному благу, предоставленному такому наемному лицу в течение года, на который приходится такое прекращение трудовых отношений, и подлежит налогообложению в общем порядке.

Учитывая вышеприведенное, в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода работника, который на основании трудового договора занимает штатную должность в ФПС Украины или в членской организации, не включается (не подлежит отражению в годовой налоговой декларации) сумма, уплаченная в 2007 году ФПС Украины или членской организацией соответственно, в пользу высшего учебного заведения Федерации в счет компенсации стоимости подготовки или переподготовки своего штатного работника по профилю деятельности, в размере 740 грн*. в расчете на каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки такого работника. В случае уплаты сумм, превышающих размер, определенный Законом № 889, превышение облагается налогом по ставке, установленной пунктом 7.1 статьи 7 Закона № 889, то есть в 2007 году — 15 %.

В то же время подпунктом 4.2.9 пункта 4.2 статьи 4 Закона № 889 установлено, что полученные плательщиком налога от лица, не являющегося работодателем плательщика налога, или лицом, действующим от имени или по поручению такого работодателя, дополнительные блага включаются в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога с доходов физических лиц и приравниваются с целью налогообложения к подаркам с их соответствующим налогообложением. В соответствии с пунктом 1.1 статьи 1 Закона № 889 дополнительные блага — это денежные средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога указанным лицом, если такой доход не является заработной платой или выплатой, возмещением или компенсацией согласно гражданско¬правовым соглашениям, заключенным с таким плательщиком налога.

Налогообложение дополнительных благ, в том числе в виде сумм, уплаченных ФПС Украины или членской организацией в пользу высшего учебного заведения Федерации в счет компенсации стоимости подготовки или переподготовки по профилю деятельности работника, который не занимает штатную должность в указанных профсоюзных органах, осуществляется на основании подпункта 4.2.9 пункта 4.2 статьи 4 Закона № 889 по ставке, установленной пунктом 7.1 статьи 7 Закона № 889 (в 2007 году — 15 %).

В соответствии с подпунктом 8.1.1 пункта 8.1 статьи 8 Закона № 889 с учетом норм пункта 1.15 статьи 1 этого Закона налоговый агент, начисляющий (выплачивающий) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, начисляет, удерживает и уплачивает налог в бюджет от суммы такого дохода от имени и за счет плательщика налога.

При этом в соответствии с подпунк­том 20.3.2 пункта 20.3 статьи 20 Закона № 889 на налогового агента, который до или во время выплаты дохода в пользу плательщика налога не осуществляет начисление, удержание или уплату (перечисление) этого налога, возлагается ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга, возникающего вследствие таких действий. Плательщик налога — получатель таких доходов освобождается от обязанностей погашения такой суммы налоговых обязательств или налогового долга.

Согласно подпункту “б” пункта 19.2 статьи 19 Закона № 889 налоговый агент обязан представить налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также сумм удержанного из них налога по форме № 1ДФ налоговому органу по месту своего расположения.

Заместитель Председателя С. И. Лекарь

* В 2008 году — 890 грн. (Ред.)

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ

К вышеизложенному только добавим, что в своем другом письме (от 14.09.2007 р. № 8960/6/17-0716) ГНАУ относительно налогообложения стоимости обучения физического лица в вузе, оплачиваемого за счет денежных средств предприятия, не являющегося работодателем указанного лица, отметило, налогообложение такого дохода осуществляется также на основании подпункта 4.2.9 Закона № 889 по ставке 15 %.