Главбух. Труд и зарплата , № 4 (16) апрель

<...>

В соответствии с пунктом 19.2 статьи 19 Закона Украины от 22 мая 2003 года № 889¬IV “О налоге с доходов физических лиц” обязанности относительно представления в налоговые органы в сроки, установленные законом для налогового квартала, налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также сумм удержанного из них налога, возложены на лиц, которые в соответствии с этим Законом имеют статус налоговых агентов.

Налоговый расчет представляется органу налоговой службы по местонахождению налогового агента — юридического лица или его обособленных подразделений или по местожительству физического лица — субъекта хозяйственной деятельности — налогового агента.

Форма и Порядок заполнения налоговыми агентами налогового расчета утверждены приказом ГНА Украины от 29.09.2003 № 451 “Об утверждении формы налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога (ф. № 1ДФ) и Порядка заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога”, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 22.10.2003 под № 960/8281.

Пункт 3 данного Порядка регламентирует вопросы, касающиеся порядка заполнения налогового расчета ф. № 1ДФ, а пункт 4 — определяет порядок проведения корректирования расчета, представленного и принятого налоговыми органами.

В соответствии с подпунктом 3.2 пункта 3 Порядка в графе 3а “Сума нарахованого доходу” налогового расчета отражается (за отчетный квартал) доход, который начислен физическому лицу, в соответствии с признаком дохода согласно справочнику признаков доходов, указанных в приложении к этому Порядку.

В графе 3 “Сума нарахованого доходу” отражается сумма фактически выплаченного дохода плательщику налога налоговым агентом. Заработная плата, выплачиваемая в установленные сроки в следующем месяце, должна быть отражена в налоговом расчете за тот период, в который входит предыдущий месяц, за который заработная плата была начислена (пп. 3.3 п. 3 Порядка).

В графе 4а “Сума нарахованого податку” отражается сумма налога, начисленного и удержанного из дохода, начисленного плательщику налога согласно действующему законодательству (пп. 3.4 п. 3 Порядка).

В графе 4 “Сума перерахованого податку” отражается фактическая сумма перечисленного налога в бюджет (пп. 3.5 п. 3 Порядка).

Порядок проведения корректирования налогового расчета предусматривает, что корректирования уже представленного и принятого расчета проводятся на основании самостоятельно выявленных налоговым агентом ошибок, а также на основании уведомления об ошибках, выявленных органом государственной налоговой службы.

В случае необходимости проведения корректирований показателей представленного налогового расчета после окончания срока его представления в налоговые органы представляется уточняющий налоговый расчет, который заполняется на основании информации из копии предварительно представленного налогового расчета. Для исключения одной ошибочной строки из предварительно введенной информации необходимо повторить все графы такой строки и в графе 9 указать признак “1”, который является признаком того, что строка подлежит исключению (пп. 4.5.1 п. 4.5 Порядка). Для ввода новой или пропущенной строки нужно полностью заполнить все его графы и в графе 9 указать признак “0” — строка на ввод (пп. 4.5.2 п. 4.5 Порядка).

Для замены одной ошибочной строки другой нужно изъять ошибочную информацию согласно правилам подпункта 4.5.1 и ввести правильную информацию согласно правилам подпункта 4.5.2, то есть полностью заполнить две строки, одна из которых изымает предварительно внесенную информацию, а вторая — вносит правильную информацию. В таком случае в первой строке в графе 9 указывается признак “1” — строка на исключение, а во втором — указывается “0” — строка на ввод (пп. 4.5.3 пп. 4.5 п. 4 Порядка).

Следовательно, в случае, когда налоговый агент в IV квартале 2007 года самостоятельно выявил ошибку, допущенную в I квартале 2007 года, которая привела к занижению начисленного и перечисленного в бюджет налога, отраженного в налоговом расчете ф. № 1ДФ за I квартал 2007 года, исправление такой ошибки следует провести согласно правилам, установленным вышеуказанным Порядком.

При этом налоговый агент должен представить в налоговые органы уточняющий расчет ф. № 1ДФ за І квартал 2007 года, который заполнить на основании информации из копии предварительно представленного отчетного налогового расчета за І квартал 2007 года. Для исключения ошибочной информации в графе 9 строки, которая содержит заниженную (ошибочную) сумму начисленного налога, следует проставить признак “1”. Для внесения правильной информации — в уточняющем расчете за І квартал 2007 года следует заполнить дополнительную новую (правильную) строку, в которой повторить показатели всех граф ошибочной строки, кроме показателей граф “4а” и “9”. В графе 4а “Сума утриманого нарахованого податку” дополнительной (правильной) строки проставляется исправленная (правильная) сумма налога, начисленная с доходов, начисленных в І квартале 2007 года, а в графе “9” этой строки — признак “0”.

Относительно отражения в налоговом расчете ф. № 1ДФ сумм недоимки налога с доходов физических лиц за І квартал 2007 года, перечисленной налоговым агентом в бюджет в IV квартале 2007 года, то такая сумма налога отражается в графе 4 “Сума перерерахованого податку” отчетного налогового расчета ф. № 1ДФ за IV квартал 2007 года.

Заместитель Председателя С. И. Лекарь