Главбух. Труд и зарплата , № 1 (13) январь

1. Уплачиваются ли страховые взносы на общеобязательное государственное пенсионное страхование из сумм компенсации за использование собственного легкового автомобиля для выполнения трудовых обязанностей?

В соответствии со ст. 19 Закона Украины “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании” для работодателей страховые взносы начисляются на суммы фактических расходов на оплату труда наемных работников, включающих расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, которые определяют согласно нормативноправовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины “Об оплате труда”, выплаты вознаграждений физическим лицам за выполнение работ (услуг) по соглашениям гражданскоправового характера, подлежащие обложению налогом на доходы физические лиц, а также на суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, которая осуществляется за счет денежных средств работодателей и пособия в связи с временной нетрудоспособностью.

Плательщики также обязаны удерживать из суммы общего налогооблагаемого дохода каждого работающего 1—5 %.

Единственным нормативным документом, разработанным в соответствии с Законом Украины “Об оплате труда”, который определяет составляющие фонда оплаты труда, является Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5 и зарегистрированная в Министерстве юстиции Украины 27.01.2004 г. под № 114/8713 (действующая с 07.02.2004 г.).

Поскольку согласно п. 3.22 Инструкции по статистике заработной платы компенсации работникам за использование для нужд производства личного транспорта не отнесены к фонду оплаты труда, страховые взносы на эти суммы не начисляются и не удерживаются.

2. Порядок начисления страховых взносов на суммы надбавок за выслугу лет за период с января 1997 года до августа 2002 года и пособия на оздоровление при предоставлении ежегодного отпуска с января 1998 года до августа 2002 года педагогическим и научнопедагогическим работникам.

Постановлением Кабинета Министров Украины от 19.09.2005 г. № 934 “О реализации Закона Украины “О реструктуризации задолженности по выплатам, предусмотренным статьей 57 Закона Украины “Об образовании” педагогическим, научно-педагогическим и другим категориям работников учебных заведений” утвержден Порядок погашения кредиторской задолженности государственного бюджета педагогическим и научнопедагогическим работникам учебных заведений и учреждений образования по выплате надбавки за выслугу лет и пособия на оздоровление при предоставлении ежегодного отпуска.

В соответствии с данным постановлением начисление соответствующих выплат осуществляется учебными заведениями и учреждениями образования в течение месяца как работающим лицам, так и совместителям, уволенным и пенсионерам.

Исключительно Законом Украины “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании” (далее — Закон) определяются круг лиц, подлежащих государственному пенсионному страхованию, плательщики страховых взносов, порядок начисления и уплаты страховых взносов.

В соответствии со ст. 11 настоящего Закона застрахованными лицами являются граждане Украины, иностранцы (наемные работники) и лица без гражданства, работающие на предприятиях, в учреждениях, организациях, созданных в соответствии с законодательством Украины, независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования, в филиалах, представительствах, отделениях и других обособленных подразделениях этих предприятий и организаций, в объединениях, у физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности и других лиц (включая юридических и физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности), которые избрали особый способ налогообложения (фиксированный налог, единый налог, фиксированный сельско­-хозяйственный налог), на условиях трудового договора (контракта) или работают на других условиях, предусмотренных законодательством, или выполняют работы на указанных предприятиях, в учреждениях, организациях либо у физических лиц по договорам гражданскоправового характера.

Согласно части третьей статьи 20 Закона исчисление территориальными органами Пенсионного фонда сумм страховых взносов за прошлые периоды осуществляется исходя из размера страхового взноса, действовавшего на день начисления выплат (дохода), на которые в соответствии с настоящим Законом начисляются страховые взносы. Таким образом, страховые взносы начисляются по ставке, действующей на день начисления соответствующих выплат. Страховые взносы начисляются на суммы выплат в пределах максимальной величины, установленной законодательством.

Если выплаты осуществляются лицам, которые на момент начисления этих выплат не состоят в трудовых отношениях с соответствующим учебным заведением (уволенным и неработающим пенсионерам), то страховые взносы на указанные выплаты не начисляются и не удерживаются.

3. Относительно уплаты страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование из сумм премий, компенсационных выплат застрахованным лицам после их увольнения и отражения этих сумм в системе персонифицированного учета.

В соответствии со ст. 19 Закона Украины “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании” страховые взносы в солидарную систему для работодателей начисляются на суммы фактических расходов на оплату труда работников, включающих расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно нормативноправовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины “Об оплате труда”, выплату вознаграждений физическим лицам за выполнение работ (услуг) по соглашениям гражданскоправового характера, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, а также на суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, которая осуществляется за счет денежных средств работодателя, и пособия по временной нетрудоспособности, в пределах максимальной величины.

Единственным нормативным документом, разработанным в соответствии с Законом Украины “Об оплате труда”, который определяет составляющие фонда оплаты труда, является Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5 и зарегистрированная в Министерстве юстиции Украины 27.01.2004 г. под № 114/8713 (действующая с 07.02.2004 г.).

Страховые взносы начисляются на суммы независимо от источников их финансирования, формы, порядка, места выплаты и использования, а также независимо от того, были ли указанные суммы фактически выплачены после их начисления к уплате.

Согласно пункту 1.3 Инструкции в фонд оплаты труда включаются начисления наемным работникам в денежной и натуральной форме за отработанное и неотработанное время, подлежащее оплате, или за выполненную работу независимо от источника финансирования этих выплат.

Таким образом, страховые взносы на общеобязательное государственное пенсионное страхование начисляются на суммы фактических расходов на оплату труда лицам, состоящим в это время в трудовых отношениях с работодателем.

Если начисление сумм премий, компенсационных расходов и других выплат осуществляется бывшему работнику после его увольнения, но за предыдущий период работы, в месяце, в течение которого он уже не состоял в трудовых отношениях, страховые взносы на общеобязательное государственное пенсионное страхование на эти выплаты не начисляются.

В сведениях о застрахованном лице в системе персонифицированного учета по форме “ИНДАНИ” начисления вышеуказанных сумм не отражаются.

4. Относительно осуществления доплаты до минимального страхового взноса в случае неполного месяца работы.

В соответствии с частью третьей ст. 24 Закона Украины “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании” страховой стаж исчисляется в месяцах. Неполный месяц работы, если застрахованное лицо подлежало общеобязательному государственному пенсионному страхованию или принимало добровольное участие в системе общеобязательного государственного пенсионного страхования, зачисляется в страховой стаж как полный месяц при условии, что сумма уплаченных за этот месяц страховых взносов является не меньшей чем минимальный страховой взнос.

Если сумма уплаченных за соответствующий месяц страховых взносов является меньшей чем минимальный страховой взнос, этот период зачисляется в страховой стаж как полный месяц при условии осуществления доплаты до суммы страховых взносов.

Доплата до минимального страхового взноса за неполный месяц работы осуществляется застрахованным лицом по его желанию по данным персонифицированного учета по итогам года или при выходе застрахованного лица на пенсию по местожительству.

В случае когда лицо работает неполное рабочее время (неполный рабочий день, неполную рабочую неделю), принято на работу не с первого дня календарного месяца или уволено не последним днем календарного месяца, находится в отпуске без сохранения заработной платы (статья 25 и статья 26 Закона Украины “Об отпусках”) и т. п. (кроме случаев, когда сумма уплаченных страховых взносов меньше минимального размера в связи с нарушением работодателем трудового законодательства), такое застрахованное лицо может осуществить доплату до минимального страхового взноса.

5. Начисляются ли страховые взносы на общеобязательное государственное пенсионное страхование на суммы дивидендов, получаемых учредителями общества?

В соответствии со ст. 19 Закона Украины “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании” страховые взносы в солидарную систему для работодателей начисляются на суммы фактических расходов на оплату труда работников, включающих расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно нормативноправовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины “Об оплате труда”, выплату вознаграждений физическим лицам за выполнение работ (услуг) по соглашениям гражданскоправового характера, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, а также на суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет денежных средств работодателя, и пособия по временной нетрудоспособности, в пределах максимальной величины.

Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5 и зарегистрированная в Министерстве юстиции Украины 27.01.2004 г. под № 114/8713 (действующая с 07.02.2004 г.), является единственным нормативным документом, разработанным в соответствии с Законом Украины “Об оплате труда”, который определяет составляющие фонда оплаты труда.

Следовательно, с целью определения составляющих фонда оплаты труда при начислении страховых взносов в Пенсионный фонд плательщики используют Инструкцию по статистике заработной платы. Кроме того, с учетом Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц”, а именно пункта 4.4, которым определено, что базой для начисления сбора в Пенсионный фонд Украины граждан являются суммы дохода в виде заработной платы, других выплат и вознаграждений, начисленных (выплаченных) в соответствии с условиями трудового или гражданскоправового договора, который включается в состав общего налогооблагаемого дохода.

Учитывая вышеуказанное, базой для начисления страховых взносов являются выплаты, которые:

вопервых, относятся к фонду оплаты труда, а также суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет денежных средств работодателя, и пособия по временной нетрудоспособности;

вовторых, подлежат обложению налогом с доходов физических лиц.

При отсутствии одного из условий на суммы выплат страховые взносы не начисляются.

Поскольку в соответствии с п. 3.35 раздела 3 Инструкции по статистике заработной платы дивиденды относятся к другим выплатам, не относящимся к фонду оплаты труда, то страховые взносы на общеобязательное государственное пенсионное страхование на указанные выплаты не начисляются.

6. Является ли страховая компания страхователем для физических лиц — страховых агентов, которые совершают определенные юридические действия по договорам поручения, но при этом не являются штатными работниками страховой компании?

В соответствии со ст. 11 Закона Украины “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании” (далее — Закон) лицами, подлежащими общеобязательному государственному пенсионному страхованию, являются граждане Украины, иностранцы (наемные работники) и лица без гражданства, которые работают на предприятиях, в учреждениях, организациях, созданных в соответствии с законодательством Украины, независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования, в филиалах, представительствах, отделениях и других обособленных подразделениях этих предприятий и организаций, в объединениях на условиях трудового договора (контракта) или работают на других условиях, предусмотренных законодательством, либо выполняют работы на указанных предприятиях, в учреждениях, организациях или у физических лиц по договорам гражданскоправового характера.

Страхователями для указанных лиц согласно ст. 14 Закона являются работодатели.

В соответствии со ст. 1000 Гражданского кодекса по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет второй стороны (доверителя) определенные юридические действия. Сделка, совершенная поверенным, создает, изменяет, прекращает гражданские права и обязанности доверителя.

Согласно положению Гражданского кодекса Украины для выполнения работ можно применять такую правовую конструкцию, как договор подряда (глава 61).

Таким образом, страховая компания, использующая труд физических лиц — страховых агентов (которые не являются штатными работниками страховой компании) по договору поручения, не является для таких лиц страхователем.

7. Относительно уплаты страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование из денежных средств, выплаченных по решению суда

С первого января 2004 года вступил в силу Закон Украины “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании”, который определяет плательщиков страховых взносов, порядок начисления, исчисления и уплаты страховых взносов.

В соответствии со ст. 19 Закона Украины “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании” страховые взносы в солидарную систему для работодателей начисляются на суммы фактических расходов на оплату труда работников, включающих расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно нормативноправовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины “Об оплате труда”, выплату вознаграждений физическим лицам за выполнение работ (услуг) по соглашениям гражданскоправового характера, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, а также на суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, которые осуществляются за счет денежных средств работодателя, и пособия по временной нетрудоспособности, в пределах максимальной величины.

Нормативным документом, определяющим составляющие фонда оплаты труда, является Инструкция по статистике заработ­ной платы, утвержденная приказом Госком­стата Украины от 13.01.2004 г. № 5 и зарегистрированная в Министерстве юстиции Украины 27.01.2004 г. под № 114/8713 (действующая с 07.02.2004 г.).

Суммы, взысканные исполнительной службой по решению суда в пользу работника согласно исполнительному листку, относятся к фонду оплаты труда в составе дополнительной заработной платы (подпункт 2.2.2 пункта 2.2 Инструкции № 5) и отражаются в фонде оплаты труда того месяца, в котором было осуществлено указанное начисление или выплата.

Уплата страховых взносов в этом случае осуществляется работодателем в размере, действовавшем на момент выплаты в пределах максимальной величины фактических расходов на оплату труда наемных работников за месяц, к которому относится вышеуказанный фонд оплаты труда. Кроме того, работодатель удерживает и перечисляет в Пенсионный фонд страховые взносы в размере 1—2 % из указанной суммы.

В форме “ІНДАНІ” результаты осуществленных начислений также отражаются в фонде оплаты труда того месяца, в котором проведено указанное начисление.