Главбух. Труд и зарплата , № 3 (15) март

<...>

2. Необходимо ли начислять страховые взносы на суммы премий и отражать их в расчете суммы страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование за обычный месяц?

Объектом налогообложения для начисления страховых взносов (п. 1 ст. 19 Закона Украины “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании”) в солидарную систему для работодателей являются суммы фактических расходов на оплату труда (денежного обеспечения) работников, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных расходов, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответст­вии с Законом Украины “Об оплате труда”, выплату вознаграждений физическим лицам за выполнение работ (услуг) по соглашениям гражданскоправового характера, которые подлежат обложению налогом с доходов физических лиц, а также суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет денежных средств работодателя, и пособия в связи с временной нетрудоспособностью.

Исчисление страховых взносов страхователями (работодателями) осуществляется ежемесячно по ставкам, определенным законодательством, на основании бухгалтер­ских и других документов, в соответствии с которыми проводится начисление заработной платы (дохода), исходя из размера страхового взноса, действующего на день начисления выплат (дохода).

В Расчете суммы страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование, которые подлежат уплате за отчетный месяц (приложение 23 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденной постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.2003 г. № 211 <...>), суммы премий включаются в фонд оплаты труда того месяца, в котором они начислены.

<...>

4. Кто может осуществить доплату до минимального страхового взноса в случае неполного месяца работы?

В соответствии с частью 3 статьи 24 Закона Украины “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании” (далее — Закон) страховой стаж исчисляется в месяцах. Неполный месяц работы, если застрахованное лицо подлежало общеобязательному государственному пенсионному страхованию или принимало добровольное участие в системе общеобязательного государственного пенсионного страхования, зачисляется в страховой стаж как полный месяц при условии, что сумма уплаченных за этот месяц страховых взносов не меньше чем минимальный страховой взнос.

Если сумма уплаченных за соответствующий месяц страховых взносов меньше чем минимальный страховой взнос, этот период зачисляется в страховой стаж как полный месяц при условии осуществления соответствующей доплаты до суммы страховых взносов.

Порядок осуществления такой доплаты определен в разделе 15 Инструкции о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденной постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.2003 г. № 211.

<...>

Согласно указанной Инструкции доплата до минимального страхового взноса за неполный месяц работы осуществляется застрахованным лицом по его желанию согласно данным персонифицированного учета по итогам года или при выходе застрахованного лица на пенсию по местожительству.

Следовательно, в случае когда лицо работает неполное рабочее время (неполный рабочий день, неполную рабочую неделю), принято на работу не с первого дня календарного месяца или уволено не последним днем календарного месяца, находится в отпуске без сохранения заработной платы (статья 25 и статья 26 Закона Украины “Об отпусках”) и т. п. (кроме случаев, когда сумма уплаченных взносов меньше минимального размера в связи с нарушением работодателем трудового законодательства), такое застрахованное лицо может осуществить доплату до минимального страхового взноса.

5. Начисляются ли страховые взносы на суммы единовременной денежной помощи работникам, выходящим на пенсию?

В соответствии со статьей 19 Закона Украины “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании” объектом налогообложения для начисления страховых взносов в солидарную систему для

работодателей являются суммы фактических расходов на оплату труда (денежного обеспечения) работников, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных расходов, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно нормативноправовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины “Об оплате труда”, выплаты вознаграждений физическим лицам за выполнение работ (услуг) по соглашениям гражданскоправового характера, подлежащие обложению налогом с доходов физических лиц, а также суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет денежных средств работодателя, и пособия в связи с временной нетрудоспособностью.

Единственным нормативным документом, разработанным в соответствии с Законом Украины “Об оплате труда” и определяющим составляющие фонда оплаты труда, является Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.

<...>

В соответствии с п. 3.6 Инструкции по статистике заработной платы единовременная помощь работникам, выходящим на пенсию согласно действующему законодательству и коллективным договорам (включая денежную помощь государственным служащим и научным (научнопедагогическим) работникам), относится к прочим выплатам, которые не относятся к фонду оплаты труда.

Таким образом, на суммы денежной помощи работникам, выходящим на пенсию, страховые взносы не начисляются и не удерживаются.