Главбух. Труд и зарплата , № 3 (15) март

<...>

1. Начисляются ли страховые взносы на суммы, уплаченные страхователем за проживание в гостинице директора­нерезидента?

<...>

Согласно статье 19 Закона Украины “Об общеобязательном государственном пен­сионном страховании” страховые взносы в солидарную систему для работодателя начисляются на суммы фактических расходов на оплату труда (денежного обеспечения) работников, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно нормативноправовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины “Об оплате труда”, выплату вознаграждений физическим лицам за выполнение работ (услуг) по соглашениям гражданскоправового характера, которые подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, а также суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет денежных средств работодателя, и пособия в связи с временной нетрудоспособностью.

<...>

Единственным нормативным документом, разработанным в соответствии с Законом Украины “Об оплате труда” и который определяет составляющие фонда оплаты труда, является Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.

<...>

В соответствии с п. 3.15 Инструкции по статистике заработной платы расходы на наем жилья во время командировки не входят в состав фонда оплаты труда.

Таким образом, суммы, уплаченные предприятием за проживание директора в гостинице, не являются объектом для начисления (33,2 %) и удержания (0,5—5,0 %) страховых взносов в Пенсионный фонд.

<...>

3. Несет ли ответственность за несвоевременную уплату страховых взносов предприятие, если денежные средства на счет Пенсионного фонда зачислены банком на следующий день после наступления предельного срока уплаты?

Исчисление и уплата страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование определены статьей 20 Закона Украины “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании” (далее — Закон).

Согласно части девятой указанной статьи днем уплаты страховых взносов считается:

в случае перечисления сумм страховых взносов в безналичной форме с банковского счета страхователя на банковский счет органа Пенсионного фонда — день списания учреждением банка, учреждением Государственного казначейства Украины суммы платежа с банковского (специального регистрационного) счета страхователя, независимо от времени ее зачисления на банковский счет органа Пенсионного фонда;

в случае уплаты сумм страховых взносов наличностью — день внесения страхователем денежных средств в банковское учреждение или отделение связи для перечисления на банковские счета органа Пенсионного фонда.

Следовательно, если денежные средства со счета предприятия были списаны банком не позднее 20 числа соответствующего месяца (как это установлено статьей 20 Закона), нарушение предприятием сроков уплаты страховых взносов не усматривается.

Ответственность в данном случае за несвоевременное перечисление или зачисление на банковские счета органов Пенсионного фонда сумм страховых взносов несет учреждение банка в виде пени — 0,1 процента несвоевременно перечисленных или несвоевременно зачисленных сумм и штрафа — 10 процентов своевременно не зачисленных (не перечисленных) сумм.

4. Начисляются ли страховые взносы на заработную плату нерезидента, гражданина Канады, работающего:

в штате предприятия;

по совместительству?

Законом Украины “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании” (далее — Закон), вступившим в силу с 01.01.2004 г., работодатели определены страхователями для наемных работников, подлежащих общеобязательному государственному пенсионному страхованию (застрахованные лица), и являются плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд.

В соответствии с частью первой статьи 11 Закона застрахованными лицами определены граждане Украины, иностранцы (если иное не установлено международными договорами, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины) и лица без гражданства, работающие на предприятиях, в учреждениях и организациях, созданных в соответствии с законодательством Украины, независимо от форм собственности, вида деятельности и хозяй­ствования, в филиалах, представительст­вах, отделениях и других обособленных подразделениях этих предприятий и организаций, в объединениях граждан, у физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности и других лиц (включая юридических и физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности, избравших особый способ налогообложения — фиксированный налог, единый налог, фиксированный сельскохозяйственный налог) на условиях трудового договора (контракта) или работающих на других условиях, предусмотренных законодательством, или выполняющих работы на указанных предприятиях, в учреждениях и организациях либо у физических лиц по договорам гражданскоправового характера.

В соответствии со статьей 19 Закона страховые взносы для работодателей начисляются в размере 33,2 % (до 01.04.2005 г. — 32,0 %, с 01.04.2005 г. — 32,3 %, с 01.01.2006 г. — 31,8 %, с 01.01.2007 г. — 33,2 %) суммы фактических расходов на оплату труда (денежного обеспечения) работников, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно нормативноправовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины “Об оплате труда”, выплату вознаграждений физическим лицам за выполнение работ (услуг) по соглашениям гражданскоправового характера, которые подлежат обложению налогом с доходов физических лиц, а также суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет денежных средств работодателя, и пособия в связи с временной нетрудоспособностью.

Кроме того, в соответствии со статьей 20 Закона страхователи обязаны удерживать и перечислять в бюджет Пенсионного фонда страховые взносы в размере 0,5—2,0 % (с 01.01.2007 г.) с заработной платы наемных работников.

Таким образом, за иностранных граждан, работающих на предприятиях Украины, страховые взносы уплачиваются и в первом, и во втором случае на общих основаниях.

5. Включаются ли суммы индексации пенсий в фактические расходы на выплату и доставку льготных пенсий, подлежащие возмещению Пенсионному фонду Украины предприятиями?

Возмещению подлежат расходы Пенсионного фонда на выплату и доставку пенсий, назначенных на льготных условиях в соответствии с п. 2 Заключительных положений Закона Украины “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании”.

Порядок покрытия расходов на выплату и доставку льготных пенсий определен Инструкцией о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденной постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.2003 г. № 211.

<...>

В соответствии с п. 6.6 Инструкции дополнительные пенсии, доплаты, надбавки и повышения, назначенные в соответствии с законодательством Украины, не включаются в размер фактических расходов на выплату и доставку льготных пенсий, подлежащих возмещению.

Законом Украины “Об индексации денежных доходов населения” определено, что в связи с ростом цен на товары и услуги государство гарантирует повышение денежных доходов населения. В случае когда величина индекса потребительских цен превышает порог индексации, осуществляется пересмотр в установленном законом порядке размеров пенсий. Индексация осуществляется за счет денежных средств, с которых выплачивается пенсия.

Следовательно, суммы индексаций пенсий подлежат возмещению на общих основаниях.

6. Уплачиваются ли страховые взносы на общеобязательное государственное пенсионное страхование с сумм компенсаций за использование собственного легкового автомобиля для исполнения трудовых обязанностей?

В соответствии со статьей 19 Закона Украины “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании” страховые взносы для работодателей начисляются на суммы фактических расходов на оплату труда (денежного обеспечения) работников, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины “Об оплате труда”, выплату вознаграждений физическим лицам за выполнение работ (услуг) согласно соглашениям гражданскоправового характера, которые подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, а также суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет денежных средств работодателя, и пособия в связи с временной нетрудоспособностью.

Также указанные плательщики обязаны удерживать и перечислять в Пенсионный фонд 0,5—5 % из сумм дохода в виде заработной платы, других выплат и вознаграждений, начисленных (выплаченных) наемным работникам в соответствии с условиями трудового договора или гражданскоправового договора, связанного с выполнением работ (услуг), которые включаются в общий налогооблагаемый доход.

Единственным нормативным документом, который разработан в соответствии с Законом Украины “Об оплате труда” и который определяет составляющие фонда оплаты труда, является Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.

<...>

В соответствии с п. 3.22 Инструкции по статистике заработной платы компенсации работникам за использование для нужд производства личного транспорта не входят в состав фонда оплаты труда, страховые взносы на эти суммы не начисляются и не удерживаются.

<...>

В разъяснениях порядка начисления и уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Украины очередной раз отмечается, что единственным нормативным документом, разработанным в соответствии с Законом об оплате труда, определяющим состав фонда оплаты труда, является Инструкция № 5. Это связано с тем, что на основании ст. 19 Закона № 1058 страховые взносы в Пенсионный фонд работодателями начисляются на суммы оплаты труда (денежного обеспечения) работников, которые определяются согласно нормативноправовым актам, принятым в соответствии с Законом об оплате труда, на суммы выплат по соглашениям гражданскоправового характера, которые подлежат обложению НДФЛ, а также на суммы оплаты первых пяти дней нетрудоспособности за счет денежных средств работодателя и пособия по временной нетрудоспособности.

Перечень выплат, которые указываются в составе фонда оплаты труда и на которые начисляются страховые взносы, приведен в разделе 2 Инструкции № 5. Соответственно выплаты, не вошедшие в этот перечень (кроме непосредственно указанных в ст. 19 Закона № 1058), не включаются в базу начисления страховых взносов. Поэтому среди выплат, на которые не начисляются страховые взносы, в письме от 06.11.2007 г. № 27876/03 названы оплата проживания в гостинице директора­нерезидента (п. 1), суммы суточных, выданных работникам на командировку сверх установленных законодательством норм (п. 2), суммы компенсации за использование личного легкового автомобиля для исполнения служебных обязанностей (п. 6), а в письме от 29.10.2007 г. № 27133/03 — материальная помощь разового характера (п. 1) и единовременная денежная помощь работникам, которые выходят на пенсию (п. 5).

Но если с начислением страховых взносов на большинство таких выплат все понятно, то с исключением их из базы начисления нужно разобраться. Дело в том, что Законом о НДФЛ материальная помощь рассматривается не как систематическая и разовая, а как целевая и нецелевая. При этом нецелевая материальная помощь согласно пп. 9.7.3 ст. 9 Закона о НДФЛ освобождается от обложения НДФЛ в случае ее предоставления лицам, имеющим право на налоговую социальную льготу, в сумме, которая в 2007 г. не превышает 740 грн*. Причем нецелевая материальная помощь может иметь как систематический характер, так и быть разовой помощью. Поэтому, кроме указания ее как нецелевой, в приказе о ее предоставлении нужно четко определить, является ли такая материальная помощь разовой. При этом страховые взносы в Пенсионный фонд необходимо будет начислять на сумму нецелевой помощи, которая имеет систематический характер и облагается НДФЛ. В свою очередь, на разовую нецелевую помощь, которая согласно п. 3.31 Инструкции № 5 не включается в фонд оплаты труда, страховые взносы в Пенсионный фонд не начисляются независимо от того, облагается такая помощь НДФЛ или нет.

Для начисления страховых взносов также имеет значение, является ли лицо, которому выплачивается соответствующий доход, застрахованным. В частности, застрахованными лицами являются иностранцы (если иное не установлено международными договорами, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины). Поэтому страховые взносы в Пенсионный фонд начисляются на заработную плату иностранцев, работающих как в штате предприятия, так и по совместительству (п. 4 письма от 06.11.2007 г. № 27876/03).

Для определения периода признания дохода контролирующие органы также используют нормы Инструкции № 5. Согласно пп. 1.6.2 этой Инструкции, если начисления фонда оплаты труда осуществляются за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, они отражаются в фонде оплаты труда того месяца, в котором были осуществлены начисления. Поэтому суммы премий включатся в фонд оплаты труда и базу начисления страховых взносов в месяце, в котором они начислены (п. 2 письма от 29.10.2007 г. № 27133/03).

Страхователям советуем обратить внимание на разъяснение о том, что в случае списания банком денежных средств со счета предприятия не позднее 20 числа соответст­вующего месяца ответственность за несвоевременное перечисление или зачисление на банковский счет органов Пенсионного фонда сумм страховых взносов несет банк в виде пени (0,1 %) и штрафа — 10 % своевременно не зачисленных (не перечисленных) сумм (п. 3 письма от 06.11.2007 г. № 27876/03).